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企业应强化现金、信用及应收账款管理

在商业竞争异常激烈的今天,销售活动极为重要,如果产品销售不出去,企业必然破产倒闭,无法生存;而当货物销售出去后,如果货款不能按时收回,企业的经营周期不能顺利完成,同样也无法持续经营。因此,多数企业经营者认为,销售是最重要的,同时,作为销售后的管理措施——现金、信用及应收账款管理,又是管理的重中之重。

强化现金、信用及应收账款管理,也就能最大限度地保障企业的有效销售、现金流和净利润成果。否则,就如同一支没有守门员的球队,再优异的销售业绩也无法弥补大量呆账、坏账造成的损失。

四两拨千斤——现金管理

现金流从某种意义上说比利润更重要,因为流动资金不仅是企业生产经营的启动资金,如果运用得当,还可以“四两拨动千斤”,用别人的钱发展自己!在国外,尤其是资本市场,对现金流是格外重视的。如果企业忽视了这一点,导致现金流中断,而使企业在对外经营比较正常的情况下,内部财务难以为继,企业的可持续发展也就难以正常进行。

是对于大部分中小企业来说,由于市场地位比较弱小,通过扩张规模增加盈利比较困难,相反,降低成本、提高资金的使用效率则是中小企业获取竞争优势的重要来源。为此,现金管理作为提高资金使用效率的最重要的工具,理应得到充分重视,这就要求中小企业掌握科学的方法,对现金流进行有效管理。

☆点亮现金流量预算这盏灯

相比会计利润,现金流量应该是中小企业的首要关注点。现金流量不是一个可以简单化的概念,它主要记录的是企业在销售商品、提供劳务、购买商品、接受劳务、对外出资和支付税收等活动中的现金流动状况,反映了业务的现金收支状况。

现金流之于企业,就像血脉之于人体,只有血液充足且流动顺畅人体才会健康,良性现金流可以使企业健康成长。企业从产品的市场调研到售后服务的整个过程,任何环节都与企业的现金流交织在一起。现金流管理的水平决定着企业的生存和未来的发展。如果只重视自然结果的利润,不关注现金流,就等于失去了发展经营之本,再精妙的管理方案也会付之东流。如果中小企业采取了几乎所有方法,如尽可能地降低成本、压缩开支,仍没有足够的现金流动,就有必要实行现金预算的方法。

现金预算动态地反映了企业的现金余缺,对于现金管理具有巨大的作用。表现在:首先,可以揭示出现金过?;蛳纸鸲倘钡氖逼?,使财务管理部门能够将暂时过剩的现金转入投资或在显露短缺时期来临之前安排筹资。其次,可以预测未来时期企业对到期债务的直接偿付能力。再次,可以区分可延期支出和不可延期支出。最后,可以对其他财务计划提出改进建议。通过编制现金预算可以帮助人们有效地预计未来现金流量,使企业从容地筹集资金,从而避免需用资金时“饥不择食”,它是现金收支动态管理的一种有效方法。

现金预算是指企业估计整个预算期内的现金收入和现金支出,并由此预计未来结果的过程。在现金预算编制中需要采用“以收定支,与成本费用匹配”的原则,采用零基预算的编制方法,按收付实现制来反映现金流人流出。经过企业上下反复汇总、平衡,最终形成年度现金流量预算。同时,根据年度现金流量预算制定出分时段的动态现金流量预算,对Et常现金流量进行动态控制。

通过现金预算,中小企业可以掌握以下几个方面的内容:业务活动状况;应付债务、税额、利息的支付日期及余额,以便预先准备所需的资金;需要向外筹措资金的时间及数额,以便预选规划较有利的筹资方式;协调企业所属各部门及分支机构的现金需要;把握采购机会,及时支付货款,等等。

企业编制现金预算时,应当充分考虑商品购销现状,应收账款和应付账款账龄及额度,企业本身和债权人信用状况及政策,计划期现金收入、现金支出、非正常性现金收支、现金余缺、现金融资和还本付息计划等因素。现金预算的编制方法一般有以下两种:

一、现金收支法
现金收支法也称“直接编制法”,是指以预算期内各项经济活动预计发生的现金收支为依据来编制预算的方法,通过对企业的现金收入及现金支出总额的预测,推算出预算期末现金结余情况。如果现金不足,则提前安排筹资,若现金多余,那么采取归还贷款或进行有价证券投资的方法,以增加收益。
预算期现金收入主要指销售收入,还有一小部分的其他收入。所以预算期现金收入的预期数主要来自销售预测。销售预测是现金收支预测中最关键的预测。销售收入的多少依赖于多种因素,所以,对销售额的预测常常误差很大。具体来说,对销售额的预测取决于三个因素:销售产品的数量,单位产品的平均价格,支付货款的平均延迟时间(赊销时间的长度)。
预算期现金支出主要指营运现金支出和其他现金支出。具体包括:采购原材料、支出工资、租金、支付管理费、销售费、财务费等其他费用,如支付税金以及用于固定资产购建的费用等。
现金收支法是现金预算中最灵活的一种,直接明了,容易为人理解,尤其适用于那些现金流量不太稳定的企业。其缺陷在于它是按收付实现编制的,与按权责发生制原理编制的损益之间无法进行衔接,不能揭示一定时期利润总额与现金的关系,可能隐藏潜在的财务?;?。

二、净损益调整法
净损益调整法又称为现金预算的“间接编制法”,它是以预算损益表中按权责发生制原则编制而确定的税后利润,作为现金预算编制的出发点,通过逐笔调整处理各项影响损益和现金余额的会计事项,把本期的净损益调整为本期现金净流人的方法,采用此方法编制现金预算,首先应编制预计损益表,求出预算期的税前净收益,然后,逐笔处理影响损益及现金收支的各会计事项,最后计算出预算期现金余额。具体步骤为:
(1)先将权责发生制基础计算出的税前净收益调整为现金收付基础的税前净收益,再调整为税后净收益。
(2)将现金收付基础的税后净收益额加减与预算期收益无关的现金收、付金额,调整为预算期内现金余额的增加额。
(3)预算期内余额增加额加减期初、期末现金余额,再扣除发放现金股利额之后所剩金额,即为可供用来扩大投资的现金余额。
(4)对现金余额的财务安排。按调整净收益法编制现金预算,使按权责发生制计算的净损益与按收付实现计算的现金流量在一张表集中反映,克服了收益额与现金流量不相平衡的缺点,反映了企业损益情况,也反映了现金余缺情况,揭示各种经济业务变动对现金流量的潜在影响,其缺点在于财务人员不能对现金收支各项经济业务进行逐项预测和分析,在具体业务处理过程中,管理人员很难联系预测数来执行现金收支预算。
在现金预算的编制中,有关资金筹措与运用部分,我们应特别注意以下几点:
(1)资金筹措与运用的方式有两种:一是利用借款调整现金余缺,二是利用有价证券调整现金余缺。
(2)各种借款通常按期初借款、期末还款来确定借款期间,并据以计算借款利息。
(3)期末现金余额通常为企业的最佳现金持有量,并按“现金余缺”栏数字减“期末现金余额”栏数字进行资金筹措与运用。
(4)“现金收入”与“现金支出”栏的数字均来源于各业务预算和专门决策预算。

在预算期内,中小企业还应切实按预算安排现金支出,力争现金收入量与现金支出量同时等量地发生,以最大限度地利用资金,确定适当的现金置存额,并及时采取措施合理安排使用多余的现金和弥补现金的不足,以充分发挥现金的使用效益和保证经营的现金需要。


☆为企业设置最佳现金存量
现金是指在生产过程中暂时停留在货币形态的资金,它包括库存现金、银行存款、银行本票、银行汇票等。它是变现能力最强的资产,既可以满足企业生产经营开支的各项需求,也是企业贷款还本付息和履行纳税义务的保证。在企业的实际生产运营过程中,现金往往不能或很少能提供收益。从这一点上看,企业应该杜绝持有现金。但是在实际上,任何一个企业都不会这样做,而总是要保持一定量的现金。这是为什么呢?不是资金停留得越少,说明资金使用效率越高吗?让现金在企业账上停滞不是一样的不经济吗?

道理实际上很简单。孙悟空为什么总要带着他那根金箍棒呢?因为开路靠它,打妖怪靠它,上天庭理论还靠它,这根金箍棒就是孙悟空预防和消除危险的法宝。如果一旦被妖怪什么的将宝贝收了去,就连孙悟空这个“齐天大圣”也无能为力了。当然,金箍棒的妙处还在于它可长可短,在需要时它会很长,在不需要时又可以变做一根绣花针,放进孙悟空的耳朵里。

现金准备就是这样一根金箍棒,在企业急需资金时它可以及时用于支付,防止出现?;?;拥有足够的现金对于降低企业的风险,增强企业资产的流动性和债务的可清偿性具有十分重要的意义;在企业暂时不用时又要将现金余额保持在一个较小的合理范围之内。如果能做到这样,流动资金就真正被搞活了。

一、置存现金的四大动机
企业保持一部分现金主要是由以下动机决定的:

1.支付动机
支付动机又称交易动机,是指企业必须持有一定的现金以满足日常生产经营活动过程中的支付需要。企业的生产经营活动是连续不断的,在这一过程中,企业经常得到收入,也经常发生支出,两者不可能同步同量。收人多于支出形成现金结余,收入少于支出需要借入资金。企业必须维持适当的现金余额,才能使业务活动正常进行。

2.预防动机
有时候,企业持有一定的现金以便应付意外事件所产生的现金需要,这种动机称之为预防动机。现代企业的经营环境和经济活动日趋复杂,因而企业未来的交易性现金需要并不总是确定的。这种不确定性越大,预防性现金的数额也就应该越大;反之,如果企业现金流量的可预测性强,预防性现金的数额则可少一些。此外,预防性现金数额还与企业的借款能力有关,如果企业能够很容易地随时借到短期资金,也可以减少预防性现金的数额;若非如此,则应当扩大预防性现金额。

3.投机动机
投机动机是指企业持有一定的资金以备满足某种投机行为的资金需要,比如遇到廉价原材料或者其他资产供应的机会,便可用手头现金大量购人;再比如在适当时机购入价格有益的股票和其他有价证券,等等。

当然,除了金融和投资公司以外,一般地讲,其他企业专为投机性需要而特别保留较多现金的不多,遇到不寻常的购买机会也?;嵘璺偈背锛式?,但是拥有相当数额的现金确实为突然的大批采购提供了方便。

4.补偿动机
补偿动机源自于债权人对企业流动性的要求,如银行在借款合同中规定企业必须在其账户中保持最低的存款余额,这样可以保证企业有足够的现金偿还到期的债务。

二、如何设置最佳现金余额
在市场正常的情况下,一般说来,流动性强的资产收益性较低。这意味着企业应尽可能少地保留现金存量,即使不将其投入到本企业的生产经营等周转过程,也应尽可能多地投资于能产生高收益的其他资产,以避免资金闲置或用于低收益资产而带来的损失。

这样,企业便面临现金不足和现金过量两方面的威胁。那么企业如何保持适当的现金贮存量,使它真正起到“蓄水池”的调节作用,既不会因为蓄水过多而变成“死水”,又不致由于储存过少而闹“水荒”呢?这其中的关键就是保持一个最佳的现金持有额度。

最佳现金余额的确定,要求在现金持有的盈利性和流动性之间找出最佳结合点,现金持有量既要满足企业的各种需求,也要避免资金闲置。最佳现金余额主要由以下方法确定:

1.现金周转模式如果企业的生产经营过程一直持续稳定地进行,现金支出基本上是购货和偿还应付账款,且不存在不确定因素,那么,我们可以根据现金的周转速度和一定时期(如一年)的预计现金需求量进行计算。

毫无疑问,现金周转速度越快,平均每日持有的现金就越少。

现金循环天数亦可称为货币资金运行周期,是指企业从由于购置存货、偿付欠款等原因支付货币资金到存货售出,收回应收款而收回货币资金的时间。在存货购销采用信用方式(赊购赊销)时,其计算公式为:

现金循环天数=平均储备期+平均收账期一平均付账期

最佳现金余额=预订现金年需求量÷现金周转率(现金周转次数)
某企业平均应付账款天数为25天,应收账款收款天数为20天,存货天数为70天,则现金循环天数为65天(70+20—25=65)。相应地,其年周转次数为:现金周转次数=360÷65=5.54(次)
假定该企业预计未来一年的现金总需求额为35000000元,则:
最佳现金余额=35000000÷5.54=6317689(元)
现金周转模式操作比较简单,但该模式要求具备一定的前提条件。首先,必须能够根据往年的历史资料准确地测算出现金周转次数,并且假定未来年度与历史年度周转效率基本一致;其次,未来年度的现金总需求应该根据产销计划比较准确地预计。

如果未来年度的周转效率与历史年度相比发生变化,但变化是可以预计的,那么该模式仍然可以采用。

假如,假定上例中该企业预计未来一年现金周转效率和速度较上一年的5.54提高10%,那么,我们可据此算出下年的周转次数:
未来年度现金周转次数=上一年度现金周转次数×(1+预计的加速度)=5.54×(1+10%)=6.094(次)
假定年度的现金总需求额不变,则:最佳现金余额=35000000÷6.094=5743354(元)

2.成本分析模式
企业持有现金必然要发生一些相关成本,这些成本包括机会成本(持有成本)、管理成本和短缺成本,互者之和构成了相关总成本。成本分析模式的基本思想就是要求持有现金相关总成本最低点的现金额度,以此作为最佳持有额度。

(1)资金成本。现金作为企业的一项资金占用是有代价的,这种代价就是它的资金成本。也有人把资金成本称为机会成本,道理是基本一致的??獯嫦纸鹈挥腥魏沃苯邮找?,银行存款中有的没有利息收益,有的有利息收益,即便有,数额也非常小。如果将现金投资于有价证券则可以赚取一定的投资收益,如果将现金持有而未进行投资则就丧失了投资收益取得的可能,由此而形成了机会成本?;岢杀究梢杂弥と蹲实氖找媛世幢硎?。表示资金成本或机会成本采用资金成本率(或预期报酬率)、证券投资收益率等指标均是可行的。

(2)管理成本。企业持有现金,会发生各种管理费用,如有关人员的工资、保险装置费用、建立内部控制措施及办法而引发的费用等,这些费用就是现金的管理成本。管理成本通常是固定的,在一定的相关范围内不随现金余额的多少而变动。
(3)短缺成本。如果企业缺乏必要的现金。将不能应付业务开支,使企业蒙受损失。企业因此而造成的损失,称为短缺成本。短缺成本如果不考虑企业其他资产的变现能力,仅就不能以足够的资金支付购买费用而言,内容上大致包括:丧失购买机会(甚至还会因为缺乏现金不能及时购买原材料,而使生产中断,造成停工损失)、造成信用损失和得不到折扣好处。其中失去信用而造成的损失难以准确计量,但其影响往往很大,甚至导致供货方拒绝或拖延供货,债权人要求清算等。但是,如果企业保留了过量的现金,又会因这些资金不能投入周转,无法取得盈利而遭受另一些损失。
现金持有量越大,机会成本越高,它与现金持有量成正比;管理成本是一种固定成本,不随现金持有量的变化而变化;短缺成本是因现金持有量不足而产生的损失,它与现金持有量成反比。明白这三个成本之间的关系后,可按照不同的现金持有量方案确定总成本,上述三个成本之和最小的方案即为最佳方案。

3.随机模式
随机模式是在现金需求量难以预知的情况下进行现金持有量控制的方法。

对企业来讲,往往是现金需求量波动大而且难以预知,在这种情况下,是不是就应该放弃对企业现金保有量的管理呢?答案是否定的。

企业可以根据历史经验和现实需要,算出一个现金持有量的控制范围,也就是制定出现金持有量的上限和下限,将现金量控制在上下限之内。当现金量达到控制上限时,用现金购入有价证券,使现金持有量下降;当现金量降到控制线下限时,可以抛售有价证券以换回现金,使现金持有量回升。若现金量在控制的上下限之内,便不进行现金与有价证券的转换,而保持它们各自的现有存量。

运用随机模式法控制现金持有量的方法如图2所示。

图2中,虚线日为现金持有量的上限,虚线L为现金持有量的下限,实线尺为最优现金返回线。从图中可以看到,企业的现金持有量(表现为现金每日余额)是随机波动的,当其达到A点时,即达到了现金控制的上限,企业应用现金购买有价证券,使现金量回落到现金返回线(尺线)的水平;当现金持有量降至曰点时,即达到了现金控制的下限,企业则应转让有价证券换回现金,使其回升至现金返回线的水平。现金持有量在上下限之间的波动属控制范围内的变化,是合理的,不予理会。

随机模式是建立在企业的现金未来需求总量和收支不可预测的前提下,因此计算出来的现金持有量比较保守,往往比按照其他方法计算出来的结果来决定资金保有量要多一些。

三、加强对现金的管理
为了确保企业有一个安全的现金存量,财务主管应该加强对现金的管理,尤其应加强对现金支出的控制。公司现金支出的管理与控制主要的思路是:公司在收款时应尽量加快收款的速度,而在支付时则应尽量延缓并注意与收款在时间上的搭配,同时在数量上也要注意从严控制。

1.尽量延缓应付款的支付
企业在不影响自己信誉的前提下,应尽可能地推迟应付款的支付期。例如企业在采购材料时,其付款条件为开票后10天内偿付,可享受现金折扣2%,超过10天按金额支付,付款期可延长至30天。企业若要享受现金折扣优惠,应于开票后第10天付款;若急需资金而不得不放弃折扣的优惠时,则应在第30天付款。这样就可做到最大限度地利用现金。

2.利用现金浮游量
所谓现金浮游量,是指银行账户上比公司账户上多出的现金存款余额。这种差异,是由于公司开出的支票,顾客尚未到银行兑现而形成的。如果能正确预测浮游量数额并加以利用,对于公司的资金周转很有好处。当一个公司有多个银行存款账户时,应选用一个能使支票流通在外时间最长的银行来支付货款,以扩大浮游量。

3.控制支出数量
公司现金的支出,事先都有一定的计划,支出前还应有一定的审批手续。有些临时发生的必要支出,更须特别申请报批。这些都是为了控制现金支出数量,加强现金管理。

☆打蛇打七寸:现金交易控制的重点
现金交易和收支在管理中最容易产生漏洞,对于现金交易频繁的中小企业来说,如果缺乏严谨的现金管理控制方法,最容易产生舞弊情形。为了加强对现金交易的控制,中小企业应当抓住以下重点进行控制:
一、设立担保制度。对现金经手人加以控制
中小企业内部的各种员工,只要经手现金,就必须有担保。担保方式包括“保证人”、“担保物”、“公司重要人物的保证”等,而且保证书填写后,企业还要加以核查,以确认事实。保证在职期间不做损及公司利益的行为,此为企业最基本的第一道防御原则。

二、加强现金收入的记录与核查
当收入现金时,应立刻产生某种记录,例如开立连续编号的发票,或开立出货单,或使用收银机等。销售部门最好设有集中收款处,由该处人员开发票,或将已开好的发票上盖“发票章”。如果每笔收入都有记录,自然容易核对。而且事经两人以上,作弊的机会便会减少。

三、定时查询账务收支情况对于销售部门的现金控管工作,要求销售主管每日汇报前一日销售的发票总额,以及存入银行的存款金额,并于当日上午lo时以前将前日现金所得存人附近的银行;公司的出纳人员于上午11时到银行去列印存折,或是在电脑上借着网络银行查询账务收支状况,以确定各部门所有的现金已确实汇人公司账户,如有异常状况,在当日要迅速解决。

四、建立“零用金”制度,专款专用管理重点是“一切收款,悉存银存。所有支出,统一付款。现金收入,不得移用支付。唯一库存现金,只有零用基金”。对于销售部门的费用支出,可建立零用金制度,在银行开立另一个账户来处理零用金支出,每天支付款,除了零用金之外,尽量开具支票等,这是内部控制的要点之一。不要在同一个银行账户内同时处理发票和现金收支工作,还要禁止主管每日将零用金支出充抵现金收入再将净现金余额存入银行的做法。

五、“管财"人与“管账”人职务分离经手现金收支的出纳工作,与管理现金及簿记等会计工作,要由不同的人员担任,以收互相牵制之效。

六、设专职拆信员如果企业开展的是邮购业务,数量较大时,最好专设拆信员;如无专设人员,亦应由非会计及非出纳人员兼任。拆阅后,应根据信内汇票支票,填具汇款清单,交与出纳存款,再由会计根据该汇款清单及送款簿存根入账。

七、加强支票和往来账款的管理每月发出账单清款时,应请客户尽速核对。收款时,应请客户开立划线抬头支票。如是即期支票,应请客户注明“禁止背书转让”字样。对于每一客户账余额,会计或稽核人员应随时加以核对,检查是否尚有未收到的账款并催收。此外,必须运用抽查办法,发出对账单,请客户回签对账??突д丝钣勺ㄈ耸杖〉淖龇ń衔硐?,但目前各企业常由业务人员兼收,极易发生挪用吞没的情况,因此客户账款应勤于核对检查。
八、设立临时突击抽查制度企业主管(或内部稽核人员)要不定期地突击检查零用基金及现金以及现金交易的流程与做法,督促管理人员和记录人员保持警戒而不至于疏忽。

☆如何防止交易中的“现金猝死"
大企业比小企业更能有效地利用信用和规模而生存下来,小企业由于可利用的资源少、客户少、信用程度低,现金流一旦减少或中断,就立刻面临困境,直至导致企业猝死。对于中小企业来说,现金流量对企业生死存亡的重要性要超过盈利能力,企业在盈利的同时也可能因为手头没有足够的现金支付费用而破产。因此,对中小企业来说,对于有可能产生现金猝死的几种情况,应该引起特别的注意,并加以预防。

一、防止赊销风险导致“现金猝死”
中小企业由赊销导致的现金风险主要表现为损益表上利润的期末余额巨大,但实际上企业现金表中的期末数额却小到几乎为零甚至是负数。经营者以为,账面上的利润就是现金,事实上这是一种误解。这是因为赊销虽然也计入收益,但销售时并没有收到现金。另一方面,赊销增加了销售和存货的成本,但并没有立即支出现金。这种误解往往使企业的现金状况发生假象,导致经营者在企业扩张或新项目上马时忽视了对现金供需的平衡核算。
在中小企业经营过程中,不赊销是“等死”,赊销就是“找死”,这是一个两难选择的现实难题。现金是企业的血液,从Et常经营活动看,只有提供足够的现金,企业才能正常运转。没有充足的现金,将影响企业的盈利能力和偿债能力,给企业带来严重后果。因而降低了企业在市场竞争中的信用等级,最终使企业资金周转不灵,甚至资不抵债,走向破产。
缺乏控制的赊销就是一个“没有收钱方案的送钱计划”,为防止这种由赊销引起坏账风险及现金断流的情况,中小企业必须建立一套完备的“赊销管理系统”,包括事先预防、事中监控、事后处理三个环节。事先预防环节即指建立企业的赊销政策、赊销流程、财务分析等制度,在赊销之前应该做好客户资信调查,识别客户履约能力;事中控制环节即指在赊销时要和对方严格签订标准合同,认真履行自身合同义务,及时要求客户履行合同义务;事后处理环节即指在赊销后要不断以电话、信函、面谈等方式催收或要求客户提供担保。

二、防止信用风险无限放大导致“现金猝死"
当中小企业以自身的资产为其他公司作信用担保的时候,风险其实就伴随在公司的左右。而如果受信方是从事资本运营的话,那么这种风险就会被无限放大。
担保是一种法律行为,从目前国内信用担保的整体情况来看,由于缺乏合理的内部制约和合格的外部监管,大部分都存在法律上的漏洞。

企业对任何担保都应该持谨慎态度,严格审查被担保企业的资信状况??梢酝ü私獗坏1F笠堤峁┑母犊罴锹?,判断其是否具有按期足额偿还债务的良好信誉。同时,还可以审查被担保企业的偿债能力,即其资产数量、质量以及负债比例。也就是用资产负债率等指标来衡量,对被担保企业的变理能力、支付能力和财务实力有所了解,然后再以被担保企业目前的经营状况做补充,判断出被担保企业的偿债能力。
总之,企业避免提保风险绝对不能感情用事,既然担保是一种法律行为,就要严格按照法律程序办事,否则弄不好就会被拖人泥潭。

三、避免“一支笔”审批造成“现金猝死”
支出审批一支笔,现金出纳一个人,这是不少中小企业对现金流出最简单也最直接的控制方法。一支笔是企业老总的,而现金出纳往往是老总的家人或者亲信,这保证了现金的严格控制。但是这样的严格控制常?;岬贾缕笠刀允谐》从郝?,以及决策过于简单革率等问题。

中小企业在对现金进行严格控制的同时,必须防止“一支笔”决策机制对现金管理造成的负面影响。为此,要变“一支笔”审批为两个或两个以一卜授权人共同审批制度,加强现金流量预算控制,实施企业财务预算管理和内部审计制度,变事后监督为事前、事中监督,这样才能把财务风险控制在最低范围,防止出现现金猝死。
四、防止应收款过大导致“现金猝死”
有的中小企业在现金管理过程中,虽然建莎了分权决策机制,但是由于没有考虑到应收、应付款的时间筹划,结果无法有效地控制长期风险,导致了“现金猝死”。

五、防止现金支出的不合理筹划导致“现金猝死”
企业的现金流人预期和企业的支出计划应该是匹配的,这是企业现金筹划的基本原则。企业的现金流入有经营性流入,以应收账款为主;投资性流入,以红利和利息为主;融资性流人,以长短期负债为主。而现金支出则包括投资性支出、成本性支出和管理费用支出,同时在竞争激烈的今天也不可不留出诉讼费用储备。
中小企业必须有能力对企业的现金流人进行预期,同时按照现金流人的周期,对现金流出进行合理筹划,对于出现的意外风险,也需要有候补的现金流入通道。否则,如果出现各种风险,导致一些预期现金流不能实现,或者出现不可控的现金流出,就很容易使企业出现“现金猝死”。

为此,中小企业必须做好现金预算,对现金支出进行合理的筹划。这就需要对企业未来现金流量进行评估,确定合理的目标现金存量。即在不同的时点,企业会有哪些现金流出、流出量有多大,有哪些现金流人、流入量有多大,以便当现金不足时筹措资金,或者当现金盈余时用于投资,从而保证某一个时期的企业经营性现金的流入和流出同步化,从总量上对现金存量加以预测,防止现金出现断流。

企业猝死是可怕的,但更可怕的是企业缺乏?;馐?。达尔文曾经说过:物种的延续是因为有过剩的繁殖力。企业的持续发展所需要的也是一种过剩,是现金流的过剩。企业应对现金情况保持?;?,防止企业“现金猝死”。

☆搞活现金的法门
中小企业在经营活动中,普遍感到资金紧张,甚至影响企业正常的生产经营。搞活现金流动的目的在于提高现金使用效率,做到既保证可以随时随地为企业的经营目标服务,同时又要防止一味强调满足需要,而让宝贵的流动资金被闲置和白白浪费。解决这一对矛盾的有效方法之一就是实行科学化的管理方法。

一、加速账款回收
加速现金账款回收的目的是防止现金闲置与流失,保障其安全完整,并且有效地发挥其作用。显然,缩短账款回收时间对企业来讲是重要的。那么,如何缩短收现时间,加速资金周转是现金回收管理要解决的问题。从客户交付票据到企业实际动用此款的时间可分为两个阶段:第一阶段是企业内部处理票据的时间,它是指从企业收到客户的票据起到企业把票据交银行收款止的这段时间;第二阶段是银行间清算票据的时间,它是指从企业把票据交银行收款起到票据金额实际存入企业在银行的存款账上止的这~段时间。寻求缩短这两段时间的方法就是加速收款的有效途径。
1.缩短第一阶段时间的方法
加快收回企业账款,方法主要有以下几种:
(1)银行业务集中法。这是通过建立多个收款中心来代替通常在企业总部设立的单一收款中心,以加速账款回收的一种方法。采用这种作法,企业不只是在总部所在地设立收款中心,还要在许多地区分别设立收款中心,各地客户直接将货款寄给指定的收款中心,然后各地收款中心立即直接委托银行收款,最后由各地收款中心将所收资金调往总部。
优点:同直接的集中收款相比较,这种收款法可以缩短客户邮寄票据的时间,即票据邮寄到最近的收款中心的时间,通常较直接邮往企业总部所用的时间短;可以缩短客户汇来的票据的兑现时间,即收款中心收到客户汇来的票据并存人该地区的地方银行,而票据的付款银行通常也在该地区内,因而票据兑现较方便。
缺点:每个收款中心的地方银行都要求有一定的补偿余额,而补偿余额是一种闲置的不能使用的资金,开设的中心越多,补偿余额也越多,闲置的资金也就越多;设立收款中一i5需要一定的人力和物力,投入较大。所以,企业在决定采用这种方法时,一定不能忽视其中的缺点。

(2)锁箱法。这时通过承租多个邮政信箱,以缩短从收到顾客的付款到存入当地银行的时间的一种收款方法。它是指企业在采用银行业务集中法时,为了缩短企业从收到票据起到把票据交给银行止的这一段时问,而在客户所在地邮局设置一个加锁的信箱,客户按要求直接将票据投入该信箱,当地代理银行每天分几次派人将客户放入该信箱的票据取走,直接将货款存人企业的存款账户,并且将每日的收款情况通知企业,使其可以及时利用已收到的款项。
优点:企业大大缩短了办理收款、存储手续的时间,即企业从收到票据到这些票据完全存人银行之间的时间差消除了。
缺点:管理成本高,银行提供这种服务需要索取一定费用,或是要求企业在该银行存人最低限额存款额,增加了邮箱管理的劳务费。因此,在选择是否采用该方法时,需要权衡利弊。
(3)折扣和应收挂钩。经销商利益和公司的利益之间能够一拍即合的就是折扣。企业应收账款不能按期收回,又急需资金,这个时候可以考虑给经销商(客户)一定的折扣。
2.缩短第二阶段时间的方法
这段时间是由银行间清算引起的,似乎与企业自身关系不大。但从中国实际来看,企业还是可以进行一些改进的。如不同专业银行之间的清算时间长于同一专业银行内部的清算时间,企业就可以根据客户付款的专业银行在该专业银行开设账户,从而缩短银行清算时间;或在各主要专业银行开设账户后按客户银行的性质,指定客户将货款汇人同一专业银行的本企业的账户中。

二、控制现金支出
控制现金支出的主要目的是延缓现金的支出,站在支付方的角度,企业当然越晚支出现金越好,这样可以在不影响自己信誉的前提下,充分运用供货方和银行的信用优惠。
这种延缓支出,是在合理合法的范围内进行的。这是因为在法制健全的情况下,依法该支的不支、该付的不付,这样的企业是要承担法律责任的,由此而引起的损失会远远超过拖延支付所获得的利益。

现金支出管理的症结所在是支出时间,因此控制现金支出的方法主要集中在如何延缓付款的时间上。这里主要介绍以下几种:
1.推迟支付应付账款
一般情况下,对方收取账款时会给企业留下信用期限,企业可以在不影响信誉的情况下,推迟支付时间。

2.采用汇票付款
在使用支票时,只要债权人将支票存进银行,债务人就必须无条件付款。但如果债权人收到的是一张汇票(商业承兑汇票),在他将汇票存进银行后,银行首先要将汇票送回债务人承兑,并由债务人将一笔相当于汇票金额的款项存进银行,银行才会付款给债权人。所以汇票不是“见票即付”的付款方式,而是有一定期限的商业信用支付手段?;闫敝Ц督崴惴绞酱嬖谝桓龀懈镀诘墓?,企业可利用这段承付期延缓付款时间。
在选择选用票据支付款项时,尽可能选择从离收款人地域间隔很远的分公司所在地开出票据,并且选择制度规定有效期限长的结算方法,延长付款清算时问,以期获得额外收益。

3.灵活使用现金“浮游量”
由于企业在生产经营过程中必须遵守国家规定的现金结算规定。而现金结算管理规定:对企业正常经营过程中发生的资金收付,在1000元起点以上的部分都必须通过银行转账结算。在银行转账结算过程中,从付款人开出支票到收款人收到款项需要一段时间,因此现金在这段时间的占用成为现金浮游量。在这段时间里,尽管企业已经开出了支票,却仍可动用在活期存款账户上的货币资金。不过,在使用现金浮游量的时候必须特别注意,一定要控制好使用时间,否则会发生银行存款的透支现象,导致银行加收???。

4.利用信用
要想合理控制支付,企业必须有一定的商业信用基础,否则难以躲过讨债人的“追杀”,这里强调的是有一定信用才会有合理的支付。

5.分期付款
并不是每一家企业都能做到按时付款,企业也可以采用“分期付款”的办法。如果你和客户是一种长期往来关系,在你出现现金困难时,一般情况下客户是可以理解的,但拒绝支付又不加说明,你对客户的尊重和信用就大打折扣。假定要分阶段支付就一定要照约定的计划办,而不能失信于客户。分期支付既可以用在延期支付中,也可以用在商家设定的购物计戈U中。
6.先小款再大额

在支付过程中,企业也可以先支付一些较小额度、零星的账单。以免过多客户来打扰,留下几个关系好的大客户再协商支付方式。
7.外包加工减少资金固化

一个生产企业的元器件、零部件的采购,员工的工资、保险,生产线的维护、升级等占用多少流动资金,外包就能省出多少流动资金。
此外,企业还可以充分运用企业多年来形成的商业信用,使自己在搞活资金流动中收到很好的效果。其好处之一就是可以推迟应付款的支付。所谓推迟应付款的支付,是指企业在不影响自己信誉的前提下,尽可能地推迟应付款的支付期,充分运用供货方所提供的信用优惠。如果遇到企业急需现金,甚至可以放弃供货方的折扣优惠在信用期的最后一天支付款项。当然,这需要权衡折扣优惠与解决现金短缺之间的利益得失。
三、现金收支的综合控制方法前面已分别说明了现金收入和支出的控制方法,现对现金收支的综合控制方法再做如下阐述。
1.力争现金流量同步
企业在日常的生产和经营活动中,常?;岱⑸庋那榭觯航裉煲蛭跫毙?00万元,而有一笔销售款却要10天之后才能回笼,怎么办?此时,融通一笔临时贷款当然是一种选择,但问题有两个:一是能不能贷到款;二是贷款所付出的代价。
另外一种情形与此相反,那就是企业暂时没有做什么业务的考虑,此时银行的户头里却躺着100万元的现金。账上有钱是好,可以满足支付的要求,但如果从搞活流动资金的角度来看,是不是又浪费了呢?
所以,在日常的资金管理中就要求企业尽量多地考虑怎样才能使现金流量同步的问题。如果企业能尽量使它的现金流入与现金流出发生的时间趋于一致,就可以使其所持有的交易性现金余额降到最低水平,这就是我们所说的现金流量同步。
2.完善企业现金收支的内部管理
企业现金管理,首先应保证现金收支不出差错、财产安全完整。这就需要完善现金收支的内部管理,主要有:
(1)实行内部制约制度。在现金管理中,要实行管钱的不管账、管账的不管钱,使出纳人员和会计人员互相制约、互相监督。
(2)及时进行现金的清点。现金收支应做到日清月结,确??獯嫦纸鸬恼嗣嬗喽钣胧导士獯娑钕嗷シ?,银行存款账余额与银行对账单相互符合,库存现金、银行存款日记账数额分别与库存现金、银行存款总账数额相符。
(3)按照国家有关现金使用规定和银行结算纪律进行现金管理,即遵守如下几项主要规定:库存现金的开支范围;核定库存现金限额;不得坐支现金;不得出租、出借银行账户;不得签发空头支票和远期支票;不得套用银行信用。

☆缩短现金缺口的诀窍
在中小企业成长的过程中,都不可避免地会遇到现金短缺的问题,也就是面临现金缺口期的问题。现金缺口指从购买物资及服务而支付现金至销售商品和服务而收回现金之间的时间间隔。现金缺口期是一个时期概念,即指现金短缺的时期有多长。
在现金缺口期,企业面临着流动资金不足的问题,这时候企业需要通过各种途径来获得流动资金补充。长时间的现金缺口的代价是昂贵的,它不仅意味着企业必须付出更多的利息成本,还意味着企业要承担更大的机会成本。所以如何缩短现金缺口期就显得非常重要。

一、现金缺口的计算现金缺口可以用公式表示如下:
现金缺口=存货周转天数+应收账款收款期一应付账款付款期
在现金缺口中,公司需要贷款才能正常运作。现金缺口越长,意味着公司需要贷款的时间越长,也就意味着公司要支付越多的利息。假定某化工公司每年的存货周转率为6,即存货周转天数为60天。应付账款期限平均为30天,应收账款收款期为60天,则现金缺口应从应付账款付款期结束开始,到应收账款收款期结束为止,此例中为90天。
现金缺口的大小将直接影响公司的利润。
假设该化工公司年销售收入为7.3亿元,其毛利为销售额的40%。如果贷款年利率为8%,现金缺口中每天要消耗公司96000元的资金。
简单的计算方法为:公司每天的销售收入为200万元(7.3亿元/365天),销售成本为销售收入与毛利的差额,即每天120万元(200×60%)。现金缺口为90天,为了支付此90天的支出,公司需贷款90X120万元=1.08亿元。8%年利率的利息总额为864万元,以90天平均,每天为96000元。也就意味着:如果公司能设法仅仅缩短一天的现金缺口,那么它的税前利润将会增加96000元。

二、缩短现金缺口的诀窍
与大型企业相比,中小企业在缩短现金缺口期方面明显处于劣势。因为中小企业缺乏专业的管理人员及技巧去进行有效的存货控制和管理;缺少和供应商谈判的实力,由于外部经济环境及自身信用能力限制,无法像大型企业那样以低成本取得必需的生产性资源,也无法取得对自己非常有利的销售和结算方式;在和客户商议销售条款时也往往处于被动地位,为了扩大销售只能接受对方确定的信用条件。这些因素都使得中小企业很难缩短现金缺口期。然而,中小企业与大型企业相比存在着更明显的现金缺口现象,因此中小企业就更迫切需要通过外部途径来弥补其现金缺口。

1.延长采购存货的应付账款付款期
虽然各个行业的应付账款付款期浮动范围不会太大,但公司还是可以在不影响信誉的情况下尽量延长付款期。

2.加快应收账款回收期
大多数中小企业在早期都有一个高速增长时期,所以很自然地可以预期企业的进一步发展,通常需要将大量资金用于库存和应收账款,而一旦企业缺乏有效的信用管理,导致应收账款累积过大,无法及时收回,企业便会遭遇现金流?;?。加上中小企业较低的融资能力,现金流?;阕嫖;?。
就我国目前的情况来看,各公司之间拖欠账款的情况比较严重,还有大量的三角债存在,在这样的环境下,中小企业要想方设法地提高应收账款的回款能力,缩短应收账款的收款期。我们可以对客户的资信进行评估,对不同信用等级的客户制定不同的销售政策和应收账款管理政策;可以建立催讨制度,还可以进行应收账款抵借、应收账款让售等,找到适合A己的方法缩短收款期,减少资金占用,缩短现金缺口。

3.加快存货周转期公司存货周转越快,所需现金越少。目前大多数公司管理人员都知道应收账款期和应付账款期对现金缺口的影响,但很难直接领会到加快存货周转对现金缺口的影响,没有意识到存货周转对现金缺口的重要性,也就不会去刻意加强这方面的管理,其实最有挖掘潜力的恰恰是存货周转方面。
这是因为,缩短现金缺口的前两种方法都是受环境和行业惯例的限制的:在激烈的竞争环境下,公司为了促销,不能过分限制应收账款的期限;为了保持公司的信誉,也不能拖延应付账款的付款期。只有缩短存货周转天数很少受外围因素的影响,属于公司的内部管理问题。所以,为了缩短现金缺口,任何公司都应该加强对存货的管理。如前文所述的化工公司在其他条件都没有发生变化的情况下,仅将其存货周转天数缩短为原来的1/6,可使现金缺口缩短整整50天,由原来的90天变为40天。存货周转期的缩短直接使年贷款利息下降480万元(50天X96000元/天)??杉婊踔茏焓乃醵?,是一种更为有效的缩短现金缺口的方法。
在存货管理上,一方面应减少存货额;另一方面应在既定的存货额基础上加快存货的周转率。在减少存货方面,日本的适时生产(justintime)确实给我们很大的启发。我们做不到零存货,可以努力使存货减到最少,要做到这一点,必须要有相应配套的管理措施:要与销售和供应或生产环节配合密切;要配备高素质的人员管理存货;要有严格的奖惩制度。另外,我国的网络经济发展迅速,也对缩短存货周转期有一定的促进作用。公司可以根据网上的信息调整库存量,加快存货周转期,缩短现金缺口。

☆现金风险的预控
企业缺乏必要的现金,将不能应付业务开支,企业因此就有蒙受损失的风险。企业由此而造成的风险损失,称之为短缺现金成本。这一损失由于丧失购买机会(甚至会因缺乏现金不能及时购买原材料,而使生产中断造成停工损失),造成信用损失和得不到折扣优惠。但是,如果企业置存过量的现金,又会因这些资金不能投入周转无法取得盈利而遭受另一种损失。此外,在市场正常的情况下,一般说来,流动性强的资产,其收益性较低。这意味着企业应尽可能少地置存现金,即使不将其投入企业的经营周转,也应尽可能多地投资于能产生高收益的其他资产,避免资金闲置或用于低收益资产而带来的损失。
所以说,企业现金不足和现金过量都可能带给企业一定的风险损失。企业现金管理的目标,就是要在资产的流动性和盈利能力之间做出抉择,以获取最大的长期利润,规避可能引发的财务风险。

现金风险预控的内容主要包括如下几个方面:
一、最佳现金持有量的确定
所谓最佳现金持有量只是相对而言,采用不同的方法、从不同角度测算其结果是有差别的。从理论上讲,最佳现金持有量是指能使企业在现金存量上花费的代价最低,即机会成本最小,而且又相对能确保企业对现金需求的最佳持有量。

二、现金预算的编制
现金预算的编制在整个现金管理中具有龙头作用,对企业整个财务管理也具有根本性的意义,是企业现金管理的方向。现金预算的内容包括现金收入、现金支出、现金多余或不足的计算,以及现金多余或不足的调剂。现金预算实际上是其他预算有关现金收支部分的汇总,它的编制要以事先编制其他各项预算为基础并取得相应的数据来源。定期编制现金预算,合理安排现金收支,及时反映企业现金的盈缺情况,是现金管理内容的又一重要组成部分。

三、建立健全现金收支管理制度要使现金预算安排能顺利完成,必须建立必要的管理制度,加强现金的日??刂?,做好库存现金的日常管理,加强银行存款的管理,做好各种转账结算工作,遵循国家规定的现金使用范围的库存限额,并且要实施适当的内部控制制度,如现金收支职责的分工和内部牵制等。
此外还要建立现金管理信息的反馈系统,一旦发现企业现金运转不灵,或现金流出流人情况变化,及现金持有量低于企业最低限量,应能及时使企业管理者得知信息,以便能尽快采取措施,保证企业生产经营的正常进行。
四、现金管理手段的科学化要提高现金管理水平,应对现金管理的执行情况进行定期考核与事后分析。现金考核的指标很多,不同的企业可根据其实际需要来制定。现金考核可以用绝对数指标也可用相对数指标,要视具体考核内容而定。如现金收人量的考核、现金支出量及构成的考核分析、现金使用范围的考核、现金预算完成情况的考核、最合理现金存量持有情况的考核等。
考核现金利用情况的一个重要指标是现金周转率,其基本计算公式如下:
现金周转率=收到现金的销售收入/现金平均余额公式中分子是指企业销售收入中在本期实际收到的现金部分。
“现金平均余额”指企业现金的期初余额与期末余额的平均数。因为分子的现金销售收入是一定时期内发生的,所以分母不能用某一特定时点的现金余额与此相比,也应运用平均值。

一般而言,现金周转率(次数)越大越好,这说明现金流转快,现金利用率高,收回现金没有被长期闲置,而又投人企业经营之中。企业可以根据现金管理目标,事先估计出全年或一定时期内的现金流人量,除以企业确定的最合理现金持有量的平均值,便能了解本期现金利用水平。当然,也可与上期或同行业进行比较分析。从企业对营运资金的管理来看,提高现金周转率有重要的意义,因为它体现了现金利用效率和企业现金收入的实际水平。因为要提高周转率势必要从降低现金平均持有量和增加入库现金的销售收入两个方面人手,两者相辅相成。平均现金持有量下降,而又不影响当期现金使用量,只有依赖增加销售收入来完成。而要扩大销售收入,又必须要有大量现金支出,压缩库存现金。所以现金周转率指标的考核分析特别重要,不但要看与计划数的差异,还要注意对不同时期销售收入总量变化和现金平均持有的变化作出分析,才能真正了解和掌握现金周转率变化的真正原因。

☆现金舞弊“侦查"方法
由于现金具有极大的流动性,若管理上稍有不慎,极易产生诱因导致营私舞弊的行为。因此,企业必须加强对现金业务舞弊的“侦查”,建立一套健全的现金内部控制与稽核制度,监视现金流人与流出情况,防范舞弊情形发生。

一、企业常见的现金舞弊方式
1.少列现金收入总额或多列现金支出总额即企业出纳员或收款员故意将现金日记账收入或支出的合计数加错,少列收入,或多列支出,从而导致企业现金日记账面余额减少,从而将多余的库存现金占为己有。
2.记录错误出现长款实际工作中,由于会计数字繁多加之会计人员的粗心大意,致使记账发生错误,总账和明细账不符,若出纳人员素质不高,可能会将长款据为己有。
3.虚列凭证,虚构内容通过改动凭证或直接虚列支出,如工资、补贴等手段作弊。
4.多报销。领公款有的企业报销制度不健全,会计人员对报销把关不严,个别人便利用这一机会,将平时非公务积累的一些车票、住宿费等单据混在正常票中一起报销,领公款。
5.公款私存,贪污利息会计人员利用自己掌握现金和企业内控制度不健全的机会,将公款擅自以个人名义存人银行,侵吞存款利息。贪污利息有多种方式,如多留库存现金,从库存现金账中拿一部分出来作为个人储蓄,或截留现金,不入账,直接存人银行。
6.挪用现金挪用现金是会计人员利用职务之便或未经企业领导批准在一定时间内将公款私用的一种舞弊行为。挪用现金舞弊的形式很多,其主要手法有:
(1)利用现金日记账,挪用现金。一般来讲,当库存现金与现金日记账和现金总账余额相符时,现金不会出现问题。但是,因为总账登记往往是一个星期或一旬登记一次产供销,当登完总账,并进行账账和实账核对后,就可以利用尚未第二次登记总账之机,采用少加现金收入合计数或多加现金支出合计数的手段来达到挪用现金的目的。
(2)利用借款,挪用现金。企业在日常生产经营活动中,往往会存在一些零星支出,如:差旅费、采购费等业务支出。因业务属实,会计处理不会有相关的作假发生,但在有的情况下财务主管或经理却可以利用职务之便,以合理的理由来达到挪用现金的目的。
(3)延迟人账,挪用现金。按现行财务制度规定,企业收到的现金应及时入账,并及时送存银行。
(4)循环入账,挪用现金。企业是以商业盈利为目的的,在经营过程中难免会遇到一些常见的往来信誉客户。往来客户往往分期分次付款,这样财务人员可利用这种业务关系达到挪用现金之目的。
(5)白条抵库,挪用现金。根据现金管理的有关规定,企业不允许用不符合财务制度的白条顶替库存现金,但部分企业人员却利用职务上的便利,开出白条充抵现金,利用白条借出的现金为自己或他人牟取私利。

二、现金舞弊“侦查”方法
1.查证现金收支内部控制制度在实际工作中,可根据下列各项进行调查:
(1)现金出纳和会计记录工作是否适当分离,出纳工作是否由专人负责。
(2)现金日记账是否根据经审核合法的收付款凭证登记入账。
(3)现金日记账是否顺时逐笔登记。
(4)库存现金是否每日清点,账实是否相符,是否遵守银行规定的限额。
(5)收人的现金是否当日送存银行,现金存放之处是否安全。
(6)现金支出是否经过批准,是否在规定的范围内使用。
(7)是否存在以白条抵充现金的现象。
(8)是否存在私设小金库现象。
(9)出纳办理收付款后是否在收付款凭证上加盖“收讫”、“付讫”戳记。
(10)出纳人员收取现金后是否开出收款收据。

2.查证现金日记账
主要是抽取一定时期的现金日记账进行查证,在查证中要注意:
(1)根据日期和凭证号数栏记载,查明是否以记账凭证为依据逐笔按时登记收支业务并逐笔结出余额,有无前后日期和凭证编号顺序颠倒的情况。
(2)根据摘要栏、金额栏和对方科目栏的记载,判断经济业务的会计处理、会计科目的使用是否恰当。同时,还要进一步查证零星的现金收入是否及时如数送存银行,有无违反规定以收抵支、坐支现金??獯嫦纸鹗崭兜哪谌莺徒鸲钍欠穹瞎夜娑ǖ姆段Ш拖薅?。
(3)根据结存栏记载,查证是否有异常的红字余额。如出现红字余额,可能是漏记收入、多记支出所致,查证人员应查明原因。同时,还要查证现金日记账的每日账面余额是否遵守银行核定的余额,超过限额的现金是否及时送存银行。如经常超过,应向出纳人员了解是否有白条抵库、挪用现金的情况。

3.查证现金的收付款凭证
现金的收付款凭证是现金日记账的记账依据,是现金日记账正确与否的前提,在查证时应着重注意:
(1)凭证的内容是否完整。查证时要注意凭证签发单位名称、地址,接受单位名称、签发日期和内容摘要等方面的内容是否齐备,若有疑点应进一步查证。
(2)凭证的计算是否正确。查证时要注意凭证的数量、单价、金额和合计等方面有无漏洞,大小写是否相符。
(3)凭证本身是否合法合规。查证时要注意企业的正式发票是否印有税务监制的印章,如不符合有关规定,须指出并酎隋处理。
(4)凭证所反映的经济业务是否真实。查证时应注意有无弄虚作假、营私舞弊等情况。
(5)凭证编制是否正确。这主要指根据原始凭证编制的记账凭证足否正确。
(6)审查有关费用、支出凭证,判断其是否合理合法。

4.查证现金收入方面的记录
(1)抽取部分现金收入凭证与每日银行送款单回单联、现金日记账记录对照比较,从日期和金额可以判断现金收入是否及时人账,是否及时如数送存银行。如果发现入账时少记收入,或只将部分收入款送存银行,就有被挪用、坐支、延迟存款或贪污的可能。
(2)在企业出纳人员和会计人员没有适当分离的情况下,对于涉及现金收人的暂收款、存人押金和现销等业务,抽取部分业务凭证与相关的明细账记录相核对,查证每一笔收入的金额、日期等要素的记录是否相符。如果不相符,就有可能有截留、挪用收入款项的行为。
(3)审查部分收回货款业务的现金收入凭证与相关的应收账款明细账的付款人单位名称、金额、日期等记录是否相符。如果发现有张冠李戴和金额、日期相差甚远的情况,应进一步查明是否存在循环人账、挪用现金等行为。
(4)查证由企业填制的收款单据存根联的编号是否连续完整,有无缺号或断号。如有,应予以进一步查证。然后抽取部分收据存根联与现金日记账进行对照比较,查明存根联上的金额是否与账面记录的日期相近,是否存在有存根而没有入账的现象。
上面提供的是几种常规的方法,除上述方法外,查证非正常业务的重要现金支出也是一个突破口。在查证现金支出业务中如发现有非正常的重要支出时,应注意确定这些支出是否经过适当的授权或批准;每一笔支出是否附有已经审核、合乎要求的原始凭证;每一笔支出是否用适当的会计科目来反映。必要时还要查证现金支出所对应的明细账记录,核实业务的来龙去脉和实质。

文章来源:秘奥软件网,中小企业信息化领跑者!全国咨询热线:400-9908-527_www.greenabellacavaliers.com


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